Povodně, které postihly v uplynulém týdnu Českou republiku, ovlivní účetnictví a daňovou povinnost mnoha daňových subjektů. Pro mnoho postižených se tak stane alfou a omegou výše škody.

Daně a škoda

Škoda je definována v § 25 odst. 3 zákona o daních z příjmů jako fyzické znehodnocení (poškození nebo zničení) majetku ve vlastnictví poplatníka z objektivních i subjektivních příčin, pokud je majetek v důsledku škody vyřazen. K naplnění definice škody je tedy třeba splnit tři základní pojmové znaky. Prvním je fyzické znehodnocení majetku ve vlastnictví poplatníka, druhým je vyřazení tohoto majetku a třetím příčinný vztah mezi fyzickým poškozením a vyřazením majetku.

Je tedy zřejmé, že definice škody pro účely zákona o daních z příjmů je zásadním způsobem odlišná od definice škody pro jiné účely, například pro účely likvidace pojistných událostí. Zatímco zaplavení objektu vodou a související poškození je zpravidla škodou pro účely pojištění majetku, o škodu ve smyslu zákona o daních z příjmů by se jednalo pouze tehdy, pokud by tento objekt byl natolik poškozen, že by musel být v důsledku této povodně zdemolován a vyřazen z majetku. Skutečnost, zda je naplněna definice škody či nikoliv, má zásadní význam pro posouzení daňové uznatelnosti nákladů.

Škody je nutné doložit

Škoda ve smyslu výše naznačené definice vzniklá v důsledku živelních pohrom je daňově uznatelná v plné výši. Je však nutné pamatovat na ustanovení § 24 odst. 10 zákona o daních z příjmů, které stanoví, že výše škody musí být doložena posudkem pojišťovny, a to dokonce i v případě, kdy není poplatník pojištěn, případně posudkem soudního znalce. Zejména toto ustanovení může působit v praxi řadu problémů, neboť důkazní břemeno v daňovém řízení nese vždy daňový subjekt. Na povinnost doložit výši škody je proto vhodné pamatovat dříve, než jsou zahájeny sanační práce na odstranění následků povodní.

V případě nedoložení výše škody by totiž finanční úřad mohl její daňovou uznatelnost zpochybnit.

O vyřazení majetku je nutné sepsat protokol

Jinou otázkou samozřejmě je, že škoda jako taková znamená vždy vyřazení majetku, a proto se podmínka doložení výše škody zdá být nadbytečnou. Dostatečným důkazním prostředkem by měla být dokumentace osvědčující, že majetek, který byl vyřazen, byl fyzicky znehodnocen takovým způsobem, že byla naplněna definice škody. Proto je vhodné škody fotograficky zdokumentovat (např. strojního zařízení zaplaveného vodou) a v případě staveb například rozhodnutí stavebního úřadu, kterým se nařizuje odstranění stavby podle § 88 a násl. stavebního zákona. O vyřazení majetku je pochopitelně nutné sepsat protokol, který slouží jako účetní záznam, a teprve na jeho základě by mělo dojít k odúčtování zůstatkové ceny majetku do nákladů. V případě odlišné daňové a účetní zůstatkové ceny je třeba v daňovém přiznání zohlednit rozdíl mezi zůstatkovými cenami obdobně jako v případě kteréhokoliv jiného vyřazeného majetku.

Co je možné odečíst z daní a co již ne

Daň z přidané hodnoty se nemusí odvádět, pokud je majetek vyřazen v důsledku škody.

V případě vyřazení majetku, u kterého byl uplatněn 10procentní reinvestiční odpočet, není nutné tento odpočet vracet s ohledem na výjimku stanovenou v § 34 odst. 6 zákona o daních z příjmů. Obdobným způsobem lze postupovat v případě vyřazení zásob. Jejich hodnota by také měla být daňově uznatelná, nicméně vznik škody je třeba doložit.

Pokud není naplněna definice škody, to znamená, že majetek není vyřazen, je situace jednodušší. Majetek zůstává v účetnictví poplatníka a případné náklady vznikají zejména v souvislosti s opravami či uvedením majetku zpět do provozuschopného stavu. Tyto náklady by proto měly být daňově uznatelné.

Náhrady škody přijaté od pojišťovny jsou v plné výši zdanitelným výnosem. Pouze v případě, kdy náhrady obdrží fyzické osoby a tyto náhrady se týkají majetku, který nebyl součástí obchodního majetku jež nesloužil k pronájmu, jsou splněny podmínky pro osvobození náhrad od daně z příjmů fyzických osob. Osvobozeny nejsou ani náhrady za ztrátu příjmu.

Autor je daňový poradce ve firmě KPMG ČR

Související